由于厂里生产线引进缘由

（EPC--Energy Performance Contracting）是于20世纪70年代在西方国家兴起并逐步发展起来的一种基于市场运作的全新的新机制，其实质就是以用能单位减少的能源费用来支付节能服务公司全部本钱及公道利润的节能业务方式。根据国家标准化管理委员会2010年8月发布的《合同能源管理技术通则》，合同能源管理的标准定义为：节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。

在我国，合同能源管理行业于20世纪90年代末开始起步，虽然起步较晚，但发展非常迅速。根据有关资料，2000年节能服务公司在全国范围内唯一 家，至2006年发展为76家，至2010年发展为782家。 十一五 期间，节能服务产业拉动社会资本投资累计超过1800亿元。2010年4月，国务院办公厅转发了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》、财政部出台了《关于印发合同能源管理财政嘉奖资金管理暂行办法》，从政策上、资金上给予大力支持，以促进节能服务产业的健康快速发展。以后，合同能源管理行业发展更加迅猛，至2012年末节能服务公司已发展为4175家，从业人员超过40万人，产业已成规模化。

在此背景下，节能服务公司如何对其业务进行会计核算，特别是如何对合同能源管理业务进行收入确认以公允反应其财务状况和经营成果，是众多财务报告使用者普遍关注的问题。但由于合同能源管理业务较为特殊，其不同于一般意义上的商品销售、提供劳务、建造合同和让渡资产使用权等，《企业会计准则》及其指南、讲授等也未专门对合同能源管理业务的收入确认提供明确的指引，致使在实务中各企业财务人员按照自己的理解进行操作，会计处理方法存在较大差异。由于不同的会计处理方法会产生不同的处理结果，致使各节能服务公司之间的会计信息缺乏可比性，财务报告使用者无法通过财务报表准确了解节能企业的财务状况和经营成果，这一现象违背了《企业会计准则 基本准则》会计信息质量要求中可比性原则的要求。

因此，本文拟就合同能源管理业务的收入确认问题展开探讨，以期抛砖引玉。

1、实务中主要收入确认方式

（一）视为分期收款销售商品

根据国家标准化管理委员会2010年8月发布的《合同能源管理技术通则》，合同能源管理的标准定义为：节能服务公司与用能单位以契约情势约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其公道利润的节能服务机制。

此观点认为节能服务公司对购建的节能项目虽然在合同期内具有所有权，但最终将移交于用能单位所有，所有权在合同期满后发生转移，因此应将合同能源管理业务视为商品销售业务，确认商品销售收入。由于用能单位系分期支付款项，而资金具有时间价值，节能服务公司延期收取的款项具有融资性质，所以应按分期收款销售商品进行会计处理。

具体处理方法为：按用能单位各期支付的不受节能效益额影响的固定金额和受节能效益额影响的变动金额的估计数之和确认长期应收款，收入以长时间应收款折算现值确定，差额作为未实现融资收益。

（二）作为建造业务处理

此观点认为节能服务公司一般均是专门从事新能源技术开发和能源工程安装的公司，其并不是商品制造销售企业，节能项目的盈利点主要来自公司的新能源技术和能源工程安装方面的专长和经验，所以节能服务公司实质上主要是在为用能单位建造节能项目，因此应将合同能源管理业务作为建造业务，确认建造合同收入。由于用能单位系分期付款，节能服务公司在进行收入确认时同样需考虑资金的时间价值。

具体处理方法为：根据建造合同准则于各资产负债表日按完工百分比法确认建造业务收入。确认收入的总额为用能单位各期支付的不受节能效益额影响的固定金额与受节能效益额影响的变动金额估计数之和的折算现值，长期应收款与收入的差额作为未实现融资收益。与分期收款销售商品方式相比，仅是选择确认的收入类别不同，但收入总额相同。

（三）参照BOT业务进行会计处理

此观点认为节能服务公司从事的合同能源管理业务，首先是进行建造活动，其次是提供运行管理服务，最后是将节能项目无偿移交于用能单位， 建设 经营 移交 这一模式类似于BOT业务，因此认为合同能源管理业务应参照BOT业务进行会计处理。

具体处理方法为：分别确认建造业务收入及运营管理服务收入。由于存在变动金额，建造合同总收入不能可靠地计量，因此将建造合同结果视为不能可靠估计，在预计本钱可收回的条件下，按节能项目建造本钱确认建造业务收入，按用能单位各期支付的不受节能效益额影响的固定金额确认长期应收款，按节能项目建造本钱扣除长期应收款折算现值的差额确认为无形资产，长期应收款与无形资产之和与收入的差额作为未确认融资收益；受节能效益额影响的变动金额于实际收到时确认为运行管理服务收入，并相应结转运行管理费用及无形资产的摊销成本。

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